為了幫助解決地方財(cái)政困難，中央正研究整合一個(gè)全新的地方稅種。

近日公開(kāi)的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革　推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》（下稱(chēng)《決定》）中，在深化財(cái)稅改革方面直面解決地方政府尤其是基層財(cái)政困難，其中一大核心思路是增加地方自主財(cái)力，拓展地方稅源，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限。

為此《決定》提出一個(gè)新的舉措，即研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率。

粵開(kāi)證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅志恒告訴第一財(cái)經(jīng)，這一提法是《決定》提出的一個(gè)全新思路，有利于簡(jiǎn)化征收、穩(wěn)定地方收入、提高地方稅收管理積極性。

政策研究報(bào)告指出，為了給地方城市建設(shè)籌集財(cái)政資金，1985年中國(guó)開(kāi)征城市維護(hù)建設(shè)稅，它的征稅對(duì)象是繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，乘以相應(yīng)的城建稅稅率（7%、5%、1%）后，即為需要繳納的城建稅。

城建稅屬于地方稅種，收入歸地方政府。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2023年全年城市維護(hù)建設(shè)稅5223億元，占地方一般公共預(yù)算本級(jí)收入比重約4.5%。

為了支持地方教育事業(yè)發(fā)展，為教育經(jīng)費(fèi)籌集資金，1986年中國(guó)開(kāi)征了教育費(fèi)附加。為了進(jìn)一步籌集教育資金，地方也獲授權(quán)可以開(kāi)征地方教育附加，1995年開(kāi)始，內(nèi)蒙古等省份先后開(kāi)征了地方教育費(fèi)附加。為進(jìn)一步支持地方教育事業(yè)發(fā)展，2010年財(cái)政部發(fā)文要求尚未開(kāi)征地方教育附加省份盡快開(kāi)征，地方此后全面開(kāi)征了地方教育附加。

教育費(fèi)附加和地方教育附加并非稅收，本質(zhì)是政府性基金，目前轉(zhuǎn)列到一般公共預(yù)算中的非稅收入中，屬于收費(fèi)，專(zhuān)項(xiàng)用于發(fā)展教育事業(yè)，均屬于地方收入。兩者征收對(duì)象均為實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%，地方教育附加費(fèi)率為2%。

目前記者尚未查詢(xún)到官方公開(kāi)的教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加收入數(shù)據(jù)。不過(guò)根據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2023年國(guó)內(nèi)增值稅和國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入合計(jì)約85450億元，按照教育費(fèi)附加和地方教育附加總計(jì)5%費(fèi)率估算，兩者理論上收入大概為4273億元。再加上2023年5223億元城建稅，三個(gè)待合并稅費(fèi)合計(jì)約9496億元。當(dāng)然，由于上述教育費(fèi)附加和地方教育附加僅為粗略估算收入，考慮到征管、優(yōu)惠政策等因素，實(shí)際收入跟估算收入會(huì)有出入。因此上述三個(gè)待合并稅費(fèi)總收入僅為估算值。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，此次中央研究將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，是因?yàn)槿齻€(gè)稅費(fèi)征稅都是在增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)上附加征收，因此定位為附加稅很科學(xué)，而且因?yàn)槎紝儆诘胤截?cái)政收入，因此明確為地方附加稅，教育費(fèi)附加和地方教育附加兩個(gè)費(fèi)轉(zhuǎn)稅，也有利于穩(wěn)定地方財(cái)力。

羅志恒表示，將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（少數(shù)歸屬中央）、地方教育附加三稅合并，并賦予地方一定的自主管理權(quán)限，一方面能增加地方財(cái)政的自主性，有利于調(diào)動(dòng)地方積極性；另一方面將長(zhǎng)期以來(lái)按費(fèi)的形式征收的教育附加改為以地方附加稅的形式征收，有利于增強(qiáng)地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性。

"城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)均是納稅人繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額之和，合并之后稅制更簡(jiǎn)單，方便征收管理，有利于納稅遵從。"羅志恒說(shuō)。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)公共財(cái)政與政策研究院院長(zhǎng)喬寶云告訴第一財(cái)經(jīng)，這次三個(gè)稅費(fèi)合并為地方附加稅，一大亮點(diǎn)是授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率。這可能會(huì)使得最后每個(gè)地方根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況有不同選擇，使得地方附加稅與地方提供公共服務(wù)水平相適應(yīng)，比如大城市公共服務(wù)更多，可能會(huì)傾向多收一些稅，這也是適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限的一個(gè)體現(xiàn)。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長(zhǎng)田志偉告訴第一財(cái)經(jīng)，可能三稅費(fèi)合并為地方附加稅對(duì)地方財(cái)政收入影響不是太大，但由于給予地方一定稅收管理權(quán)，能加大地方增強(qiáng)財(cái)力積極性。不過(guò)實(shí)踐中，由于各地為了招商引資，吸引企業(yè)入駐，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，往往不愿選擇更高的稅率。

當(dāng)然，上述三稅費(fèi)合并為地方附加稅仍處于研究階段。

早在2017年財(cái)政部回應(yīng)一位全國(guó)政協(xié)委員關(guān)于將教育附加"費(fèi)改稅"建議時(shí)稱(chēng)，教育費(fèi)附加"費(fèi)改稅"在理論和操作上還需要進(jìn)一步論證研究。

財(cái)政部在上述回復(fù)中稱(chēng)，有必要組織對(duì)教育費(fèi)附加"費(fèi)改稅"一系列問(wèn)題作進(jìn)一步研究論證，如：是改為目的稅，還是改為一般稅；是繼續(xù)以附加方式征收，還是以新的方式征收等。新設(shè)立一個(gè)稅種需要對(duì)納稅人、征稅范圍、稅率、計(jì)稅依據(jù)等稅制要素進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)和充分論證，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的法定程序。

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